A Receita Federal está ciente de que certos promotores estão aconselhando os contribuintes a assumir posições altamente questionáveis e, na maioria dos casos, meritless, descritos abaixo, sobre retornos atuais e emendados em relação ao imposto mínimo alternativo ou sobre rendimentos (8220AMT8221) devido no exercício de direitos estatutários ou não estatutários. opções de ações. Este aviso alerta os contribuintes que o Serviço pretende desafiar tais posições e irá tratá-las como frívolas nos casos apropriados. No entanto, o Serviço considerará cada posição e não a rejeitará ou contestará somente porque é submetida juntamente com uma posição frívola. Veja Treas. Reg. A seção 1.6694-2 (c) (2) (8220a 8216frivolous8217 posição em relação a um item é aquela que é patentemente imprópria8221). O Serviço também pode aplicar penalidades civis ou criminais aos contribuintes e aos promotores desses cargos. Imposto de Renda Tratamento das Opções de Ações em Geral O tratamento do imposto de renda federal das opções de ações concedidas em troca de serviços está bem estabelecido. Em geral, as conseqüências do imposto de renda associadas a uma opção surgem quando a opção é exercida. Quando um empregado exerce uma opção de compra compensatória (comumente conhecida como 8220), tanto a seção 83 do Internal Revenue Code (Código) quanto a autoridade judicial de longa data exigem que a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o exercício da opção preço ser incluído no rendimento bruto do empregado8217 como compensação. Veja, por exemplo . Comissário v. LoBue, 351 U. S. 243 (1956). No caso de ações compradas sob uma opção de ações incentivadas (ou uma opção 8220 oficial) 8221, tributada nos termos das seções 421 e 422, a seção 56 estabelece que a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção deve ser incluída na renda bruta do empregado. renda para fins de computação AMT. As opções de ações estatutárias não estão sujeitas a imposto na data da outorga. As opções de ações não estatutárias raramente são tributadas na data da outorga, e a tributação na outorga normalmente ocorre somente se uma opção for ativamente negociada em um mercado de valores mobiliários estabelecido naquela data ou, se não for negociada, terá um valor justo de mercado prontamente determinável. . Ver seção 83 (a) e (e), e seção 1.83-7 (a) e (b) do Regulamento do Imposto de Renda. Uma opção de ações não estatutária negociada publicamente é considerada como tendo um valor justo de mercado prontamente determinável na data da concessão somente se, naquela data, ela satisfizer quatro condições: (1) a opção é transferível (2) a opção é exercível imediatamente em total pelo locatário (3) a opção ou a propriedade sujeita à opção não está sujeita a qualquer restrição ou condição que tenha um efeito significativo sobre o valor justo de mercado da opção e (4) o valor justo de mercado do privilégio de opção é prontamente determinável. seita 1.83-7 (b). Para mais informações sobre o tratamento tributário federal das opções de compra de ações concedidas em troca de serviços, consulte a Publicação 525, 8220 Rendas Pura e Não-Estatável, 8221 páginas 9-11. Posições Promovidas As posições promovidas incluem, mas não estão limitadas a: 8220 As opções deveriam ter sido tributadas em sua data de outorga e não em sua data de exercício.8221 Os promotores desse argumento normalmente alegam que o tempo adequado para um funcionário medir a receita de uma opção de compra de ações ocorre quando a opção é concedida (antes da valorização da ação) e não quando ela é exercida (após a valorização da ação). Esta afirmação raramente será apoiada pelos fatos. Para uma opção não estatutária, a menos que os requisitos para tributação na concessão, conforme descrito acima, sejam satisfeitos, o momento apropriado para a mensuração e inclusão da receita é a data do exercício. Uma opção estatutária nunca estará sujeita a imposto sobre a concessão. Veja as seções 421 e 422. 8220 O valor justo de mercado do estoque adquirido sob uma opção é reduzido por qualquer restrição imposta às ações pelo empregador que proíbe o funcionário de vender as ações por um período de tempo especificado.8221 Os promotores desse argumento normalmente alegam que se um funcionário não puder vender ações compradas sob uma opção por um período de tempo devido a um contrato com um empregador, o valor da ação não poderá ser tão alto quanto o valor da mesma ação que não tem essa restrição. Esta alegação é sem mérito porque a seção 83 (a) claramente exige que o valor da propriedade transferida em conexão com o desempenho dos serviços deve ser determinado sem considerar restrições que irão decair, como a exigência de manter ações por um período de tempo. Ver também seç. 1.83-1 (a) (1) e Sakol v. Comissário. 67 T. C. 986 (1977), aff8217d. 574 F.2d 694 (2 o Cir. 1978), certificado negado. 439 U. S. 859 (1978). Quando, devido a uma chamada de margem, um corretor vende uma ação do contribuinte que foi comprada sob uma opção não estatutária, tendo as ações sido dadas em garantia como garantia de um empréstimo para pagar o preço de exercício, essa venda é uma perda das ações que causam uma ação ordinária. perda em vez de perda de capital.8221 Os promotores desse argumento geralmente alegam que uma venda de ações exigida por uma chamada de margem da corretora deve ser tratada como uma perda comum. Essa alegação é infundada porque, quando um empregado é o beneficiário efetivo de ações detidas pelo corretor do empregado, de acordo com um exercício de opção de compra de ações, o estoque é então um ativo de capital para o empregado. Vide seção 1221. Os ganhos ou perdas de capital ocorrem na venda subseqüente das ações, como por exemplo em uma chamada de margem. A mesma análise se aplica para fins de AMT, e ganho ou perda na alienação devido a uma chamada de margem seria ganho ou perda de capital para fins de AMT. Veja seções 56, 421 e 422. 8220A compra do estoque usando fundos emprestados não era em substância uma compra porque o empregado não tinha a capacidade de reembolsar o empréstimo.8221 Os promotores deste argumento tipicamente afirmam que a compra de ações de um empregado nos termos da uma opção de compra de ações em troca de uma nota para pagar o preço de compra não deve ser respeitada quando o empregado é subseqüentemente incapaz de pagar a dívida. Essa alegação fracassará quando, de fato, a propriedade beneficiária da ação fosse transferida para o empregado, independentemente da capacidade subseqüente do empregado de pagar a dívida. Veja a seção 1.83-3 (a). 8220Opções deveriam ter sido consideradas como o equivalente econômico da ação subjacente e, portanto, não estavam sujeitas a qualquer tributação do spread sobre o exercício.8221 Os promotores desse argumento normalmente alegam que, como uma opção e o estoque subjacente são equivalentes funcionais, não há ganho quando o empregado exerce a opção. Como discutido acima, geralmente, quando um funcionário recebe uma opção não estatutária, a seção 83 exige a inclusão de renda igual à diferença entre o valor justo de mercado da ação8217s e o preço de exercício quando a opção é exercida. A Seção 56 (b) (3) exige que o empregado inclua essa diferença na renda da AMT quando um empregado exerce uma opção de ações estatutária. Essas posições e outras reivindicações similares que desconsiderarem as autoridades judiciais e estatutárias de longa data relativas à tributação de opções estatutárias e não estatutárias serão tratadas como frívolas em circunstâncias apropriadas. Ao avaliar posições desse tipo, o Serviço determinará o imposto adicional devido pelo contribuinte de acordo com os princípios descritos acima. Além da responsabilidade pelo imposto vencido mais juros legais, os indivíduos que reivindicam benefícios fiscais em seus retornos com base nesses e em outros argumentos frívolos enfrentam penalidades civis e criminais substanciais. Penalidades civis potencialmente aplicáveis incluem: (1) a multa relacionada à exatidão da seita 6662, que é igual a 20% do valor dos impostos que o contribuinte deveria ter pago (2) a multa da seita 6663 por fraude civil, que é igual a 75% do montante dos impostos que o contribuinte deveria ter pago (3) uma multa de 500 sob a seção 6702 por apresentar uma declaração frívola e (4) uma multa de até 25.000 sob a cláusula 6673 se o contribuinte fizer alegações frívolas no Tribunal Fiscal dos Estados Unidos. Os contribuintes que apresentarem devoluções com base nessas ou em posições semelhantes também poderão ser processados criminalmente por: (1) tentativa de iludir ou derrotar o imposto sob a seção 7201, cuja multa é de até 100.000 e prisão de até 5 anos ou (2) fazer declarações falsas sobre um retorno sob a seção 7206 para a qual a pena é uma multa de até 100.000 e prisão por até 3 anos. As pessoas que promovem essas posições ou similares e aquelas que auxiliam os contribuintes a reivindicar benefícios fiscais com base nelas também enfrentam penalidades. As penalidades potenciais incluem: (1) uma multa de 250 para cada retorno preparada por um preparador de declaração de imposto de renda que sabia ou deveria saber que o argumento do contribuinte era frívolo (ou 1.000 para cada retorno onde as ações do preparador de retorno eram intencionais, intencionais ou imprudentes) (2) uma multa de 1.000 sob a seção 6701 por auxílio e cumplicidade da subavaliação de imposto e (3) processo criminal sob a seção 7206 para a qual a multa é de multa de até 100.000 e prisão de até 3 anos para ajudar ou aconselhar sobre a preparação de um retorno falso ou outro documento sob as leis de receita interna. Promotores e outros que auxiliam os contribuintes a se engajar nesses esquemas também podem ser obrigados a fazê-lo sob a seção 7408. Os contribuintes que tenham apresentado retornos com base nessas ou em reivindicações semelhantes devem corrigi-los o mais rápido possível para evitar penalidades adicionais. Os contribuintes devem consultar um consultor tributário para tomar as ações corretivas apropriadas. Para obter mais informações sobre a taxabilidade das opções de ações, os contribuintes podem entrar em contato com o Departamento Jurídico da Divisão / Conselheiro Associado Associado (Isenção de Imposto / Entidades Governamentais) pelo telefone (202) 622-6030 (não uma ligação gratuita). Para obter informações sobre a AMT, entre em contato com o Escritório de Conselheiro Associado (Income Tax amp Accounting) em (202) 622-4920 (não uma ligação gratuita). Para obter informações sobre multas, entre em contato com o Gabinete do Conselheiro Associado (Procedimento e Administração) em (202) 622-4940 (não uma ligação gratuita). Opções de compra não qualificadas A tributação de opções de ações não qualificadas está sujeita à Seção 83 do Internal Revenue Code, porque opções de ações concedidas aos empregados são geralmente consideradas como compensação por serviços. Além disso, a Seção 409A do Código também pode se aplicar a determinadas outorgas de opções de ações não qualificadas. Como você avalia as consequências fiscais de receber opções de ações não qualificadas A conseqüência fiscal para um empregado que recebe opções de ações não qualificadas depende se, no momento da outorga, a opção tem um valor de mercado justo prontamente determinável. Embora as opções não qualificadas tenham algum valor no momento da concessão, normalmente esse valor não é prontamente determinável a menos que a opção seja ativamente negociada em um mercado estabelecido. As opções de ações não qualificadas têm um valor justo de mercado determinável Se uma opção não qualificada não for negociada em um mercado estabelecido, para ter um valor justo de mercado prontamente determinável, as opções devem ser transferíveis e imediatamente exercíveis na íntegra. Além disso, as ações sujeitas à opção não devem estar sujeitas a nenhuma restrição ou condição que tenha um efeito significativo sobre o valor justo de mercado da opção. Além disso, o justo valor de mercado dos privilégios de opção, ou seja, a oportunidade de se beneficiar durante um determinado período de aumentos no preço das ações sem arriscar qualquer dinheiro, deve ser prontamente verificável. Esses requisitos legais geralmente destacam o motivo pelo qual a maioria das opções não qualificadas que não são negociadas ativamente em um mercado estabelecido não tem valores de mercado justos facilmente reconhecíveis. Avaliar o recebimento de opções de ações não qualificadas que não tenham um valor de mercado justo determinável. Um empregado não tem renda inclusiva ao receber uma opção não qualificada que não tem valor de mercado justo prontamente determinável. Em vez disso, a Seção 83 do Código será aplicada no ano em que o funcionário exercer a opção. Se o empregado receber o direito adquirido em exercício, então, no ano do exercício, o excesso do valor justo de mercado da ação sobre o preço da opção é incluído na receita do empregado. Se o empregado receber o estoque não investido em exercício, então no ano em que a ação estiver em jogo, o empregado terá renda, a menos que o empregado faça uma eleição afirmativa para incluir a renda no ano da opção exercida. Se o empregado não eleger de outra forma, então, no ano em que o estoque estiver em circulação, o excesso do valor justo de mercado da ação no momento da aquisição, ao longo do preço da opção, é incluído no resultado. Quais são as conseqüências fiscais de receber opções de ações não qualificadas com um valor justo de mercado prontamente determinável Ao receber uma opção não qualificada com um valor justo de mercado prontamente determinável, o excesso do valor justo de mercado da opção sobre o valor, se qualquer, que o empregado pagou é includible em renda no ano a colecção de opção de ações. Assim, a menos que um funcionário escolha, de maneira afirmativa, incluir a renda no ano de recebimento, tal funcionário não estará sujeito a imposto até o ano em que o empregado tiver direito adquirido à opção de compra de ações. Como o empregado terá a inclusão de renda no ano de aquisição, tal empregado não terá renda inclusiva ao exercer a opção. Você ainda precisa considerar a Seção 409A. Além disso, a Seção 409A do Código se aplica a opções de ações não qualificadas que, por exemplo, têm um preço de exercício abaixo do valor justo de mercado da ação, incluem uma característica para diferir a renda além da aquisição ou quando a ação subjacente sujeita à opção estoque é diferente do estoque comum. Embora não existam proibições de outorga de opções de compra de ações sujeitas a I. R.C. 409A, as opções devem ser adequadamente estruturadas, a menos que o funcionário esteja sujeito à inclusão de renda imediata, um imposto de 20 multas e juros. Entenda a visão geral de receber opções de ações não qualificadas versus opções de ações estatutárias. No passado não tão distante, as opções de ações eram chamadas de dinheiro engraçado porque, devido aos padrões contábeis, elas permitiam que um empregador prometesse a um executivo uma ampla remuneração sem prejudicar o resultado financeiro do empregador. No entanto, as características das opções de ações recebidas determinam sérias conseqüências tributárias para um executivo. Por exemplo, a quantia que pode ser incluída no rendimento em relação a opções de ações não qualificadas inclui retenção de imposto de renda, imposto de seguridade social e imposto de Medicare, enquanto o imposto de seguridade social e o imposto de Medicare, por isenção específica, não se aplicam a opções de ações estatutárias. A Blitman and King fornece conselhos práticos e de vanguarda para clientes nas áreas de Albany, Buffalo, Manhattan, Long Island, Rochester e Syracuse NY. Opções de ações não qualificadas Conseqüências fiscais de opções de ações não qualificadas (não estatutárias) A Seção 83 regula opções de ações não estatutárias. As opções de ações não estatutárias acionam a renda ordinária para você em algum momento e produzem uma dedução de compensação para o empregador. O sect83 contém duas regras que afetam todas as transações de opções de ações não estatutárias. Nas seguintes circunstâncias, todas as opções de ações são consideradas não negociadas ativamente em um mercado estabelecido. A tributação na Seção Grant (1) se aplicará à concessão de uma opção de ações não estatutária somente se a opção tiver um valor justo de mercado prontamente determinável no momento de sua outorga. As opções de ações não estatutárias devem atender a quatro condições para ter um valor de mercado justo prontamente determinável. A opção é transferível pelo locatário. A opção é exercida imediatamente na íntegra pelo oponente. Nem a opção nem a propriedade subjacente estão sujeitas a quaisquer restrições que tenham um efeito significativo no valor das opções. O justo valor de mercado do privilégio de opção é prontamente determinável. Assim, a avaliação do privilégio da opção requer uma previsão do curso futuro do valor da propriedade subjacente, algo que muitas vezes é impossível de fazer com razoável precisão. Esse único requisito, por si só, efetivamente nega o status de valor justo de mercado prontamente determinável na concessão à maioria das opções. Tratamento: supondo que as quatro condições acima sejam atendidas, o valor justo de mercado menos qualquer valor pago pela opção será tributado no ano fiscal da concessão e tratado como receita de remuneração (receita ordinária). Não há nenhuma conseqüência fiscal sobre o exercício da opção. Após a venda do estoque, você perceberá ganho de capital. O valor do ganho será o preço de venda reduzido pela base do estoque. A base será igual à soma do valor por ação pago pelo exercício da opção e qualquer valor incluído na receita na outorga das opções. Tributação no Exercício (2) A seção 83 será aplicada à transferência de propriedade de acordo com o exercício de uma opção de compra de ações não estatutária somente se a opção não tiver um valor justo de mercado prontamente determinável em sua concessão. Tratamento: Não há evento tributável na data da concessão. Se a propriedade subjacente não estiver restrita quando você exercer as opções, a receita de remuneração é computada como a diferença entre o valor justo de mercado na data de exercício e a data da concessão. O efeito de não ter um evento tributável no momento da concessão é tratar como renda de compensação, e não ganho de capital, a valorização da propriedade subjacente à opção entre concessão de opção e exercício. Quando você vender as ações, a base das ações será igual à soma do preço de exercício mais o valor incluído na receita ordinária no exercício. Se a propriedade subjacente estiver restrita no exercício, você adiará o evento tributável em relação ao exercício das opções até que as restrições expirem. No entanto, você pode fazer uma eleição da seita 83 (b) dentro de 30 dias após a transferência da propriedade. Isso essencialmente encerra o evento tributável no exercício e fornece uma oportunidade para limitar a renda ordinária da transação a qualquer diferença na data em que a propriedade é transferida entre o valor justo de mercado e o valor pago pela propriedade. Qualquer valorização na propriedade após a data de transferência é convertida em receita de ganho de capital. O empregador receberá uma dedução no ano em que a inclusão de renda dos empregados terminar. Por exemplo, a dedução é permitida (1) no ano do empregador que termina com o ano do empregado (ou seja, o empregador e o empregado usam o mesmo ano tributável) ou (2) no ano do empregador em que o ano do empregado termina (ou seja se o empregado e o empregador usarem diferentes anos tributáveis). Geralmente, a dedução dos empregadores é a mesma quantia incluída no rendimento ordinário pelo empregado, no entanto, a dedução dos empregadores pode ser limitada em certos casos. Em ambas as regras acima, o período de detenção para a propriedade adquirida em uma transação de sect83 começa com a data em que o a propriedade torna-se tributável como receita de compensação. As seguintes taxas marginais máximas estão em vigor: Taxa marginal máxima de 12 meses ou menos Mais de 12 meses A receita decorrente de transações de opções de ações não estatutárias sob a seção83 aciona o recebimento de salários para fins de retenção na fonte. A obrigação de pagar impostos de emprego e de reter imposto de renda geralmente pertence ao empregador. É mais do que provável que o empregador suspenda o FICA, o Medicare e retenha outras indenizações em dinheiro pagas a você. Perguntas frequentes Q1. A concessão de uma Opção Não Estatutária resultará em responsabilidade de imposto de renda federal para mim A1. Geralmente não. No entanto, se a opção tiver um valor de mercado justo prontamente determinável no momento de sua concessão, a resposta é sim. Q2 O exercício de uma opção não estatutária resultará em responsabilidade do imposto de renda federal para mim se a opção não tiver um valor justo de mercado prontamente determinável na data da concessão A2. Geralmente, você reconhecerá a renda ordinária no ano em que exercer a opção não estatutária. O valor da renda ordinária será igual ao excesso (i) do valor justo de mercado das ações adquiridas na data de exercício sobre (ii) o preço de exercício pago por essas ações. O seu empregador reportará este rendimento na sua declaração W-2 para o ano de exercício ou no Formulário 1099 se você não for um empregado. Você será obrigado a satisfazer os requisitos de retenção de imposto aplicáveis a essa receita. Q3 E se as ações compradas sob uma Opção Não Estatutária estiverem sujeitas a um risco substancial de confisco A3. Há momentos em que as ações que você compra sob uma Opção Não Estatutária estão sujeitas a um risco substancial de confisco. Por exemplo, o direito das Corporações de recomprar essas ações ao preço original de exercício após a sua rescisão do serviço antes de adquirir tais ações, é um risco substancial de confisco. Como tal, você não reconhecerá nenhum rendimento tributável no momento do exercício. Você deve declarar como receita ordinária, como e quando os direitos de recompra das Corporações expirarem, uma quantia igual ao excesso (i) do valor justo de mercado das ações na data em que tais ações forem adquiridas (ii) o preço de exercício pago pelas ações. . Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de confisco, poderá escolher, de acordo com a Seção 83 (b), reconhecer a receita no momento do exercício. Se uma eleição da Seção 83 (b) for feita, você não reconhecerá qualquer receita adicional com relação às suas ações até que você venda ou de outra forma transfira tais ações em uma transação tributável. Veja Q4. Q4 Qual é o efeito de fazer uma eleição da Seção 83 (b) A4? Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de confisco, você poderá eleger, de acordo com a Seção 83 (b), para reconhecer o rendimento ordinário no ano de exercício. O valor da renda ordinária é igual ao excesso (i) do valor justo de mercado das ações adquiridas na data de exercício sobre (ii) o preço de exercício pago pelas ações. O valor justo de mercado das ações adquiridas será determinado como se as ações não estivessem sujeitas ao risco substancial de confisco. Se você fizer a eleição da Seção 83 (b), você não reconhecerá nenhuma receita adicional quando o risco de confisco for subsequentemente prescrito. Você deve arquivar a eleição da Seção 83 (b) com a Receita Federal dentro de trinta (30) dias após a data em que a opção é exercida, e qualquer renda ordinária resultante de tal eleição estará sujeita aos requisitos de retenção fiscal aplicáveis. Q5 Quais informações devem ser incluídas na eleição da Seção 83 (b) A5. A eleição é feita mediante o depósito de duas cópias de uma declaração por escrito no Centro de Serviços do IRS, onde você arquiva seu retorno - um no momento da eleição e outro com a declaração de imposto para o ano fiscal no qual a propriedade foi transferida. Você também deve fornecer uma cópia da declaração por escrito ao seu empregador ou à pessoa por quem você prestou serviços. As seguintes informações devem ser incluídas na seção 83 (b) eleição: Seu nome, endereço e número de identificação (número da Segurança Social) Descrição de cada propriedade para a qual a eleição está sendo feita Data (ou datas), quando a propriedade foi transferida, e o ano tributável para o qual tal eleição foi feita Natureza da restrição ou restrições sobre a propriedade Valor de mercado justo da propriedade (determinado sem considerar qualquer restrição que não seja uma que nunca caducará) no momento da transferência Valor da contraprestação paga pela propriedade e Declaração que as cópias exigidas foram fornecidas. Q6 Irei reconhecer receita adicional quando vender ações adquiridas sob uma Opção Não Estatutária A6. Sim. Você reconhecerá um ganho de capital na medida em que o valor realizado na venda de tais ações exceda seu valor justo de mercado no momento em que você reconheceu a receita ordinária com relação à sua aquisição. Uma perda de capital resultará na medida em que o montante realizado na venda for menor do que esse valor justo de mercado. O ganho ou perda será de longo prazo se você mantiver as ações por mais de um (1) ano antes da alienação. O período de manutenção normalmente começa no momento em que a opção não estatutária é exercida. Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de caducidade, o período de detenção de ganhos de capital terá início: (i) no momento em que as ações puderem ser vendidas sem risco de perda, se nenhuma opção for feita na Seção 83 (b). tempo de exercício da opção, ou (ii) no momento em que a opção é exercida, se você arquivar a eleição da Seção 83 (b) dentro de trinta (30) dias após a data do exercício. Q7. Quais são as consequências fiscais federais para o empregador A7. O empregador receberá uma dedução no ano em que a inclusão de renda dos empregados terminar. Por exemplo, a dedução é permitida: (1) no ano do empregador que termina com o ano do empregado (ou seja, o empregador e o empregado usam o mesmo ano tributável) ou (2) no ano do empregador em que o ano do empregado termina ( isto é, se o empregado e o empregador usarem diferentes anos tributáveis). Geralmente, a dedução dos empregadores é a mesma quantidade incluída no rendimento ordinário pelo empregado, no entanto, a dedução dos empregadores pode ser limitada em determinadas circunstâncias. Se a dedução for atribuível a uma opção não estatutária exercida por ações sujeitas a um risco substancial de confisco, então sem a eleição da Seção 83 (b), a dedução não será permitida até o ano-base do empregador que inclua o último dia do exercício. ano civil em que você reconhece a receita ordinária com relação às ações adquiridas sob sua opção não estatutária. Todo o conteúdo original 1999-2016. Dana S. Beane amp Company, P. C. Todos os direitos reservados. 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